1. Для чего используется -«Индекс налогового бремени» - и где он применяется?

«Индекс налогового бремени» дает возможность быстрого сравнения исследуемых стран с точки зрения привлекательности их налоговых режимов. Хотя существует целый ряд условностей и ограничений, которые влияют на точность расчетов такого индекса по каждой стране, рейтинг «Индексов налогового бремени» является достаточно удобным инструментом экспресс-диагностики для инвесторов при выборе потенциального региона для осуществления инвестиций. Этот рейтинг также представляет интерес для компаний, которые являются одновременно работодателями и «поставщиками» в другие страны высокооплачиваемых специалистов и управленцев с международным опытом работы. Рейтинг помогает этим компаниям оценить затраты на выплату зарплат и компенсационных пакетов для таких «мобильных» специалистов, а иногда и принять решение относительно целесообразности размещения своего головного офиса в определенной стране. Также рейтинг может интересовать и самих высокооплачиваемых «мобильных» сотрудников, поскольку бремя подоходного налога ложится на их плечи (если только работодателем не разработана особая политика, нейтрализующая налоговый эффект от перемещения из одной страны в другую).

Кроме этого, существует мнение, что «Индекс налогового бремени» косвенно отражает уровень жизни в определенной стране (например, чем выше индекс, тем, казалось бы, выше должен быть и уровень жизни, поскольку больше средств взимается на благоустройство общества в данном государстве). Однако, на наш взгляд, эта позиция неоднозначна, так как не принимает во внимание целый ряд факторов (географическое положение стран, традиции, политику стран в отношении их инвестиционной привлекательности и др.). В этом можно убедиться с помощью простого сравнения «Индексов налогового бремени» развитых стран с высоким уровнем жизни, например, Франции и Великобритании (так, соответствующие индексы 179 и 111 не предполагают вывода об аналогичном различии в уровнях жизни данных стран).

2. При изучении рейтинга -«Индексов налогового бремени»- бросается в глаза отсутствие в нем Украины. Чем это объясняется?

Изначально этот индекс рассчитывался для 26 стран, которые представляли первостепенный интерес для инвесторов, работодателей-поставщиков высококлассных «мобильных» специалистов (в первую очередь, управленцев высшего звена), а также самих специалистов (особенно высокооплачиваемых). Как можно заметить, с этого года рейтинг был увеличен на 24 страны. Такое расширение произошло, в первую очередь, из-за того, что десять стран вступают в ЕС. Кроме этого, какие-то страны стали более привлекательными в инвестиционном аспекте.
Что касается отсутствия в рейтинге Украины, то это объясняется, главным образом, недостаточной инвестиционной привлекательностью нашей страны на данный момент. Поэтому хочется верить, что когда инвестиционный климат в Украине станет более привлекательным, ее также будут сравнивать с другими странами. Будем надеяться, что первым шагом на этом пути станет реформирование налогового законодательства (касающееся, на сегодняшний момент, ставок налогообложения прибыли предприятий и доходов физических лиц), а также системы социального страхования.

3. Если рассчитать «Индекс налогового бремени»- для Украины, то каково будет его значение сегодня?

Украина не займет самое высокое место в рейтинге «Индексов налогового бремени». Когда мы говорим, что в Украине высокие налоги, то не всегда задумываемся о том, какие же налоги в других странах. И в этой ситуации рейтинг «Индексов налогового бремени» дает достаточно наглядное представление о налоговой ситуации в мире.

По приблизительным подсчетам, на сегодняшний момент, учитывая, что в Украине ставка на прибыль предприятия составляет 30%, предельная ставка налога на доходы физических лиц составляет 40%, обязательные взносы в фонды социального страхования составляют порядка 38% для работодателя и 3% для сотрудников, а налог на добавочную стоимость - 20%, такой индекс составит порядка 131.

4. А если учесть грядущие изменения в отечественной налоговой системе, какое место в рейтинге займет Украина?

Если учитывать изменения, запланированные в налоговом законодательстве с 1 января 2004 г., когда предполагается снижение подоходного налога до 13%, налога на прибыль предприятия до 25%, а также возможно объединение основой массы обязательных взносов в фонды социального страхования в единый социальный налог с применением ставок 37% и 25% -для работодателя, и 2% - для сотрудников, то «Индекс налогового бремени» для Украины будет составлять порядка 97.

5. Вы подчеркиваете, что эти расчеты имеют приблизительный характер. С чем это связано?

Это объясняется тем, что существует ряд ограничений и особенностей при подсчете индексов (как-то степень прогрессивности шкалы налогообложения, различия в базе налогообложения, уровень дохода, к которому применяется максимальная ставка налогообложения, социальные и налоговые льготы, а также максимальный размер доходов, с которых осуществляются взносы в фонды социального страхования). Эти ограничения и особенности, в основном, принимаются во внимание особой методологией подсчета индексов. Кроме этого, в дополнение к «Индексу налогового бремени» рассчитываются и другие показатели, позволяющие комплексно подойти к изучению данной проблемы и проанализировать ряд «скрытых» факторов (например, так называемый «индекс льгот» или «амортизированный индекс налогового бремени», который дает возможность оценить, насколько налоговое бремя среднего налогоплательщика смягчается социальными льготами, предусмотренными законодательством).

Чтобы проиллюстрировать комплексность задачи, приведем в пример особенности осуществления обязательных взносов в фонды социального страхования, уровень которых играет немаловажную роль в подсчете соответствующего индекса. Так, в Украине, в отличие от других стран мира, обязательные взносы в фонды социального страхования (как с работодателя, так и с работника) ограничиваются определенной максимальной суммой, сегодня это 2,660 грн. на человека в месяц. Кроме этого, один из видов обязательных взносов в фонды социального страхования (от несчастного случая на производстве) зависит от классификации производства по степени профессионального риска, поэтому если сегодня говорить о совокупном уровне обязательных взносов в фонды социального страхования с работодателей, можно назвать две предельные ставки нижнюю - 37% (для предприятий сельского хозяйства) и верхнюю -50.6% (для предприятий, добывающих уголь подземным способом). В связи с этим, когда мы говорим о приблизительном уровне «Индекса налогового бремени» для Украины (131), мы апеллируем к совокупной ставке обязательных взносов в (БОНДЫ социальногострахования на уровне 38%, применяемой к предприятиям, обеспечивающим функционирование рынка (не принимая во внимание установленное ограничение по максимальной сумме, с которой осуществляются обязательные взносы).

С учетом всех изменений в законодательстве, о которых мы говорили выше, можно предположить, что Украина в 2004 г. сможет приблизиться к цифре 97 (хотя это маловероятно, учитывая ситуацию с законопроектом о едином социальном налоге).

Конечно же, разница между 131 и 97 ощутима. Если все запланированные изменения в законах будут реализованы, то реформы затронут четыре основных составляющих «Индекса налогового бремени». Предполагалось также снижение и пятой составляющей -налога на добавленную стоимость (с 20% до 17%), но на соответствующий Закон, предполагающий введение этого изменения, наложено вето Президента. Что же касается шестой составляющей индекса - налога на капитал, то украинское законодательство не предусматривает отдельного налога в том виде, в котором он существует в ряде других стран. Поэтому при расчетах приблизительного уровня «Индекса налогового бремени» для Украины мы его просто опускаем.

6. С какими странами сравним приблизительный -«Индекс налогового бремени» Украины, и какие тенденции прослеживаются?
Если сегодня Украину по уровню «Индекса налогового бремени» можно рассматривать на уровне Чехии, Словении, Нидерландов и Венгрии, то после изменений мы будем приблизительно на уровне Литвы. Возможно, что Казахстан также попадет в этот рейтинг, поскольку там тоже планируется налоговая реформа, в частности, снижение подоходного налога до 13%. Страны СНГ, взяв в качестве примера Россию, стараются создать конкурентоспособные условия для привлечения инвестиций. Мы надеемся на то, что налоговая реформа принесет положительные изменения в инвестиционный климат Украины, и страна станет более привлекательной для иностранных инвесторов.

Комментарии Ольги Горбановской и Галины Хоменко, специалистов компании Ernst & Young Ukraine